Justerat förmånsvärde
Det justerade förmånsvärdet för transportbilar kan beräknas efter ett antal basbelopp det aktuella modellåret plus anskaffningskostnaden för extrautrustning. För lastbilar som väger under 3 000 kg gäller 3 basbelopp för lastbilar över 3 000 kg gäller 5 basbelopp. Men justeringens storlek avgörs från fall till fall och tre respektive fem basbelopp är endast riktlinjer. Förmånsvärdet kan justeras till mellan fullt förmånsvärde och tre basbelopp. Om transportbilen är sex årsmodeller eller äldre används det sex år gamla basbeloppet för beräkning av förmånsvärdet.

Juridisk oenighet
Länsrätten gjorde bedömningen att personen haft dispsitionsrätt till bolagets bil. Det föreligger därmed en presumtion för att bilen har använts för privat bruk i mer än ringa omfattning. Körjournalen har ej förts och det har ej varit några hinder att använda bilen privat. Förutsättning finns om att påföra bilförmån. Frågan är om det enligt Länsrätten finns synnerliga skäl som medför att värdet av bilförmån skall jämkas. Länsrätten finner i motsats till Skatteverket att bilen torde ha karaktär av av arbetsredskap, då den i stor utsträckning använts till transporter. Vidare säger Länsrätten att bilen sunes ha varit i dåligt skick. Förmånsvärdet för bilen bör justeras till 50 procent. Synnerliga skäl kan enligt lagtexten vara om bilens använts som arbetsredskap eller att det finns liknande omständigheter. Skatteverket överklagade Länsrättens dom till Kammarätten i Göteborg. Kammarätten går på Länsrättens linje gentemot Skatteverket och fastställer att jämkning skall ske till 50 procent av förmånsvärdet.

Källa: Tjänstebilsfakta

- om du kör 3 000 mil eller mera i tjänsten med förmånsbil under kalenderåret. Du har då möjlighet att få en lägre bilförmån (75 % av värdet).

I första hand är det din arbetsgivare som ska sätta ned bilförmånsvärdet. Om inte detta görs har du själv möjlighet att begära nedsättning av bilförmånsvärdet i din inkomstdeklaration. Det kan också bli aktuellt om du haft två eller flera arbetsgivare och körsträckan i tjänsten under kalenderåret inte uppgått till 3 000 mil eller mera hos någon av arbetsgivarna.

- om du har fritt drivmedel i samband med bilförmån.

Det är för dina privata resor som du blir beskattad för drivmedelsförmån.
Kan du inte visa hur mycket du har kört i tjänsten blir du förmånsbeskattad för allt drivmedel.

Vem ska deklarera bilförmån?
En ofta förekommande fråga är om det är en bilförmån eller inte, och hur en arbetsgivare eller anställd ska kunna visa att bilen inte använts för privata resor. Ett sätt att visa att en bil inte används privat kan vara att föra en körjournal.

Skatteverket gör dock en samlad bedömning av de olika omständigheterna i varje enskilt fall så det är inte säkert att enbart en körjournal är tillräcklig för att undgå bilförmån.

Vad ska det stå i en körjournal?
- Mätarställning vid årets början
- Datum, klockslag samt mätarställning vid tjänsteresans start samt varifrån resan startade
- Syftet med tjänsteresan
- Vilka orter/företag/ “kontaktpersoner” du besökt
- Hur många kilometer du kört
- Datum, klockslag samt mätarställning vid hemkomsten samt var tjänsteresan avslutades
- Mätarställning vid årets slut Kom ihåg att skriva körjournalen löpande!

Bra att notera är också antal liter bränsle och pris när du tankar. Då är det lättare att beräkna värdet av den privata körningen.

Är du företagsledare i fåmansföretag bör du alltid skriva upp både tjänsteresor och privatresor.

Vilken typ av körjournal kan jag använda?

Bunden bok
Det vanligaste sättet att föra en körjournal är att köpa en bunden bok i bokhandeln eller på en bensinmack.

Obs! Du bör kontrollera att boken som du tänker använda har plats för alla de uppgifter som nämns ovan under rubriken “Vad ska det stå i en körjournal?”

Elektronisk körjournal
Elektronisk körjournal räknas inte som sådan extrautrustning som höjer bilförmånsvärdet.
En elektronisk körjournal som bygger på övervakning genom GPS-teknik anses integritetskränkande enligt beslut av Datainspektionen. En arbetsgivare som vill använda sådan teknik för att visa hur ett tjänstefordon används kan därför behöva samtycke från berörda anställda.

Vad är en elektronisk körjournal?
Det är en elektronisk enhet som kopplas in i bilen. Den registrerar automatiskt samtliga körningar, både privata och tjänstekörningar. På marknaden finns det modeller som via knapptryckningar markerar om körningen är privat eller tjänstekörning.

Med lämpliga intervall “tankar” du över informationen till en vanlig dator, och du kompletterar då körjournalen med information om start/stopp ort samt ärende. Sedan skriver du ut den kompletta körjournalen.

Det finns också modeller som ger information om den faktiska drivmedelsförbrukningen. Detta kan vara viktig information t.ex. om bilen har högre bränsleförbrukning på tjänsteresorna än vid privatkörningen. Det kan vara fallet om bilen i tjänsten som regel körs med släpvagn eller är tungt lastad.

Förmånsvärdet för drivmedel ska grunda sig på den faktiska bränsleförbrukningen vid privatkörningen.

Källa: Skatteverket

Vid beräkning av skatteavdrag och vid redovisning på kontrolluppgift ska marknadsvärdet dock räknas upp med faktorn 1,2. Om marknadsvärdet för en liter bensin är 12 kronor beskattas den anställde för ett förmånsvärde på (12 kronor x 1,2 =) 14,40 kronor.

Redovisning av drivmedelsförmån
Utgångspunkten är att den anställde ska beskattas för allt drivmedel som förbrukats för förmånsbilens totala körsträcka under beskattningsåret och att arbetsgivaren ska betala arbetsgivaravgifter på samma underlag. Om den anställde använt bilen för tjänsteresor och på ett godtagbart sätt kan dokumentera dessa ska endast förbrukningen för resterande körning (privatkörningen) beskattas. En noggrant förd körjournal är det bästa sättet att visa omfattningen av tjänsteresorna.

Normalt ska en förmån beskattas den månad den erhållits. För drivmedelsförmån gäller av praktiska skäl ett undantag från denna princip. Drivmedelsförmån anses ha uppkommit månaden efter den månad då bilen tankades. Bakgrunden är att arbetsgivaren normalt får fakturan från bensinbolaget månaden efter tankningen.

Exempel:
Under mars 2009 har en anställd kört totalt 300 mil med förmånsbilen. Körjournalen visar att av dessa är 200 mil tjänstekörning. Enligt bensinfaktura som kommer till arbetsgivaren i april har bilen tankats för 3 600 kronor under mars.

Vid löneutbetalningen i april ska underlaget för skatteavdraget för förmånen beräknas till (3 600 kronor x 100/300 = 1 200 kronor) x 1,2 = 1 440 kronor.

I skattedeklarationen för april, som lämnas 12 maj, redovisas förmånen med 1 200 kronor som underlag för arbetsgivaravgifterna.

På kontrolluppgiften som lämnas i januari 2010 ska förmånen redovisas med 1 440 kronor.

Källa: Skatteverket

Värderingen av bilförmån bygger på schabloner. Hur beräkningen görs framgår av Skatteverkets meddelande. Förmånsvärdet ska motsvara den inbesparing en genomsnittlig förmånstagare gör genom bilförmånen jämfört med att äga bilen själv. Schablonreglerna omfattar både personbilar och lätta lastbilar och förmånsvärdet beräknas utifrån bilens nybilspris. Justering (jämkning) av förmånsvärdet kan i vissa fall medges enligt särskilt beslut av Skatteverket bl.a. för lätt lastbil, servicebil och taxi. Arbetsgivaren kan alltså inte själv besluta om justering av förmånvärdet. Det är endast om du har kört mer än 3 000 mil i tjänsten per år som du själv eller din arbetsgivare kan minska det schablonmässigt beräknade förmånsvärdet till 75 procent.

Du räknar enkelt ut förmånsvärdet med vårt program för bilförmånsberäkning.

Det blir ingen skattepliktig förmån om bilen endast används privat “i ringa omfattning”. Med detta menas att bilen under hela året körs privat vid högst 10 tillfällen och högst 100 mil. För att en skattepliktig förmån inte ska uppkomma krävs att båda dessa förutsättningar är uppfyllda. Även resor till och från arbetet  med arbetsgivarens bil räknas normalt som privata resor.

Vid beräkning av förmånsvärdet under del av år anses varje påbörjad månad eller del av månad som en hel månad. Vid byte av bil under en månad beräknas förmånsvärdet efter den bil som disponerats längst tid under månaden.

Bilförmån eller ej?
Om du som ägare eller anställd i ett företag har dispositionsrätt till en bil måste du för att undvika bilförmån kunna visa att bilen endast använts privat i ringa omfattning. Detta görs vanligen med en detaljerad körjournal, men även bilens skick och det privata bilinnehavet kan vägas in i bedömningen. Vilka uppgifter som bör finnas i en körjournal framgår nedan.

Körjournal
Mätarställning vid årets början och slut.
Mätarställning vid varje tjänsteresas början och slut.
Datum, färdväg och antalet kilometer för varje tjänsteresa.
Besökt företag/person eller syftet med resan i övrigt.

Nybilspris
Beräkningen av förmånsvärdet grundas på bilens nybilspris. Med nybilspris menas det pris bilen hade när den introducerades på den svenska marknaden. I normalfallet ska det av Skatteverkets fastställda nybilspriset användas.

Saknas fastställt introduktionspris, t.ex. för bil som är direktimporterad, används det pris som bilen kan antas ha haft om den introducerats på den svenska marknaden. Till nybilspriset lägger man sedan värdet av bilens extrautrustning.

Exempel:

Fråga: Vi har köpt in en ny bil till företaget. Den introducerades nyligen på marknaden. Skatteverket har därför ännu inte fastställt något nybilspris. Hur gör jag nu som arbetsgivare?

Svar: Du ska ta det priset som generalagenten eller motsvarande rekommenderar som marknadspris, när du beräknar arbetsgivaravgifter och drar preliminär skatt. Detta värde gäller till dess att Skatteverket har fastställt ett nybilspris.

Sexårsbilar
För bilar som är sex år eller äldre och har ett lågt nybilspris gäller en särskild regel. För inkomstår 2008 gäller detta bilar av årsmodell 2002 eller äldre. Man summerar nybilspriset med värdet av extrautrustningen som vanligt, men summan får inte understiga fyra prisbasbelopp. Under 2008 är lägsta möjliga nybilspris för en sexårsbil därför 164 000 kronor. Något tillägg för extrautrustning ska inte göras när denna regel används.

Omfattande tjänstekörning
För den som kört minst 3 000 mil i tjänsten med förmånsbil under ett kalenderår reduceras förmånsvärdet till 75 procent av fullt värde. Reduktionen görs vid skatteavdrag, beräkning av arbetsgivaravgifter och på kontrolluppgift. Det krävs inte något beslut av Skatteverket för att arbetsgivaren ska få göra denna reduktion.

Observera att tjänstekörningen måste uppgå till minst 3 000 mil hos arbetsgivaren i fråga under kalenderåret för att denne ska få använda det reducerade förmånsvärdet. Vid årets början, eller när någon får förmånsbil under året, måste arbetsgivaren göra en bedömning om körsträckan i tjänsten kan antas uppgå till minst 3 000 mil.

Om arbetsgivaren inser att tjänstekörningen under året kommer att understiga 3 000 mil och bilförmånen för tidigare månader ändå reducerats måste rättelse göras, t.ex. i nästa skattedeklaration. På kontrolluppgiften ska oreducerat värde anges.

Det kan förekomma att någon haft flera anställningar under året och att han hos respektive arbetsgivare inte uppnått en tjänstekörning på 3 000 mil men att denna körsträcka uppnås sammanlagt hos arbetsgivarna. Den anställde har då möjlighet att i sin inkomstdeklaration begära reduktion av bilförmånen till 75 procent.

Justering för lätta lastbilar
För lätta lastbilar gäller samma regler som för personbilar. För lätta lastbilar som är utrustade på ett sådant sätt att den privata användningen avsevärt begränsas kan arbetsgivaren få ett beslut om justerat nybilspris. Detta kan t.ex. gälla lastbilar med endast två säten och flak eller fordon med fast inredning som försvårar privat användning.

Justering för servicebilar
Förmånsvärdet kan sänkas även för den som kör en personbil om arbetsuppgifterna kräver stort lastutrymme eller fast utrustning i bilen så att möjligheterna att utnyttja bilen privat minskar. Om utrustningen inte är fast bör den vara tung eller kräva stort utrymme och vara svår att lasta ur för att förmånsvärdet ska justeras. Detta kan t.ex. gälla installations- och distributionsbilar.

Frågan har prövats av Regeringsrätten (dom 30 maj 2000, mål nr 652‑1998). Ett bolag hade kombibilar som användes av servicetekniker både i tjänsten och privat. Bilarna var lastade med tung och skrymmande utrustning som upptog bilarnas hela lastutrymme och baksäten. Utrustningen hade en genomsnittlig vikt på ca 200 kg och bestod av ett stort antal artiklar och verktyg. Bolaget hävdade att det tog ca 45 minuter att lasta i och ur utrustningen. Regeringsrätten bedömde att den utrustning som medfördes i servicebilarna var så omfattande och så tidsödande att lasta i och ur att synnerliga skäl för jämkning fick anses föreligga. Förmånsvärdet för servicebilarna jämkades till 70 procent av fullt förmånsvärde.

Justering för taxibilar
Jämkning kan medges för taxibil som körs minst 6 000 mil under året och som körs av olika förare så att möjligheten att köra den privat på fritiden begränsas.

Källa: Skatteverket